Как без ошибок определить среднегодовую стоимость ОС

Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества

Для бухгалтерского учета и целей взимания и уплаты налогов приходится производить постоянный контроль балансовой стоимости имущества организации. Для некоторых важных налогов, таких, как, например, налог на имущество организаций, ключевой является средняя стоимость основных активов за отчетный период, а для оформления к подаче декларации по этому налогу – за год.

Рассмотрим нюансы расчетов средней стоимости имущества на основании законодательных актов последней редакции, приведем формулы, разберем, как это делается, на конкретных примерах.

Кадастр и среднегодовая

Действующее налоговое законодательство предусматривает возможность определять базу по налогу на имущество двумя способами:

• по кадастровой стоимости;
• по среднегодовой стоимости.

Кадастровая стоимость используется только для расчета налога по отдельным видам объектов. Например, этот способ подходит для подсчета налога за административно-деловые и торговые центры (комплексы) и отдельные помещения в них, за здания, использующиеся для одновременного размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания, офисные помещения и т.п. (ст. 375, 378.2 НК РФ).

В остальных случаях используется среднегодовая стоимость имущества для расчета налога на имущество.

Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб.

Баланс — отличный источник для определения и анализа рентабельности активов.

Для анализа нередко используют среднегодовую стоимость имущества. Для этого нужно взять цифры, зафиксированные в разделе I бухгалтерского баланса по строке «Основные средства». Для сравнения берут два года, например отчетный и предыдущий.

СГС = (Готч + Гпред) / 2, где

Готч — стоимость ОС на конец текущего года;

Гпред — стоимость ОС на конец предыдущего года.

Рассмотрим пример расчета СГС по балансу. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. Стоимость ОС по балансу на 31.12.2017 составляет 983 000 рублей, а на 31.12.2018 — 852 000 рублей.

Чтобы получить СГС, воспользуемся приведенной выше формулой:

СГС = (983 000 + 852 000) / 2 = 917 500 рублей.

Расчет среднегодовой стоимости ОС

Среднегодовая стоимость ОС применяется при подсчете суммы налога на имущество за налоговый период, продолжительность которого составляет 1 год (п. 1 ст. 379 НК РФ). Здесь в расчете (осуществляемом по тому же принципу, что и определение средней стоимости) участвуют 13 сумм (на первые числа всех месяцев года и на последний его день). Алгоритм расчета среднегодовой стоимости ОС описан в абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ.

ВАЖНО! При расчете среднегодовой стоимости основных средств по организациям, зарегистрированным или ликвидированным (реорганизованным) на протяжении года также берется целое число месяцев в году, а не число месяцев фактического действия организации (письмо Минфина РФ от 16.09.2004 № 03-06-01-04/32).

Рассчитаем среднегодовую стоимость на примере реорганизуемой организации.

Пример 1 (продолжение)

В том же году ООО «Экспресс-стирка» приняло решение о присоединении к более крупной прачечной организации. Дата завершения реорганизации приходится на 23 июля. По итогам деятельности с апреля по 23 июля в бухгалтерском учете отражена стоимость линии электропередач:

Дата	Линия электропередач, стоимость в руб.
	Первоначальная	Амортизация	Остаточная
01.05	312 730	18 395	294 335
01.06	312 730	22 074	290 656
01.07	312 730	25 753	286 977
23.07	312 730	29 432	283 298

Среднегодовая стоимость линии электропередач: (309 051 + 305 372 + 301 693 + 298 014 + 294 335 + 290 656 + 286 977 + 283 298 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0) / 13 (общее число месяцев в году + 1) = 182 261 руб.

Как определить среднюю стоимость основных средств

Показатель средней стоимости имущества потребуется для расчета авансовых платежей по налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Чтобы его рассчитать, понадобится остаточная стоимость основных средств на начало каждого месяца отчетного периода и остаточная стоимость на начало месяца, идущего за отчетным периодом. В расчет принимаются только облагаемые налогом на имущество объекты. Имущество, учитываемое по кадастровой стоимости, в расчете не участвует.

Разберем принцип расчета средней стоимости основных средств на примере I квартала.

Формула расчета будет выглядеть так:

СрС = (ОСТ1 + ОСТ2 + ОСТ3 + ОСТ4)) / 4, где

СрС — средняя стоимость;

ОСТ1 — остаточная стоимость на 1 января;

ОСТ2 — остаточная стоимость на 1 февраля;

ОСТ3 — остаточная стоимость на 1 марта;

Пример 1. ООО «Солнце» производит кондитерские изделия. На балансе «Солнца» находится производственное и холодильное оборудование. Компания платит авансовые платежи и отчитывается раз в три месяца.

Остаточная стоимость основных средств в рублях составит:

на 01.01.2018 — 644 000;

на 01.02.2018 — 600 000;

на 01.03.2018 — 556 000;

на 01.04.2018 — 512 000.

СрС = (644 000 + 600 000 + 556 000 + 512 000) / 4 = 578 000.

Итак, средняя стоимость имущества, учтенного на балансе ООО «Солнце» по итогам квартала, составляет 578 000 рублей. Полученные данные бухгалтер ООО «Солнце» запишет в расчет по авансовым платежам за I квартал.

Как определить среднегодовую стоимость основных средств

Среднегодовую стоимость определяют на основании данных за 12 месяцев (п. 4 ст. 376 НК РФ). Для расчета бухгалтеру понадобятся показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из 12 месяцев календарного года, а также остаточная стоимость на конец декабря. Иными словами, за декабрь нужно использовать сразу два показателя — на начало и на конец месяца.
Реклама

Формула расчета будет выглядеть так:

СгС = (ОСТ1 + ОСТ2 + ОСТ3 + ОСТ4 + ОСТ5 + ОСТ6 + ОСТ7 + ОСТ8 + ОСТ9 + ОСТ10 + ОСТ11 + ОСТ12 + ОСТгод) / 13, где

СгС — среднегодовая стоимость;

ОСТ1-ОСТ3 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев I квартала (на 1 января, на 1 февраля и на 1 марта соответственно);

ОСТ4—ОСТ6 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев II квартала (на 1 апреля, на 1 мая и на 1 июня соответственно);

ОСТ7—ОСТ9 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев III квартала (на 1 июля, на 1 августа и на 1 сентября соответственно);

ОСТ10—ОСТ12 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев IV квартала (на 1 октября, на 1 ноября и на 1 декабря соответственно);

ОСТгод — остаточная стоимость на 31 декабря.

Сумма всех указанных значений делится на 13 – по числу показателей остаточной стоимости, которые использованы при расчете среднегодовой стоимости.

Реклама

Если основное средство поставлено на учет 1-го числа текущего месяца, то принимать в расчет стоимость такого имущества нужно только со следующего месяца. Такая рекомендация доведена письмом Минфина России от 16.12.2011 № 03-05-05-01/97. Например, организация поставила на учет компьютер 01.08.2018. При расчете средней стоимости за 9 месяцев остаточная стоимость будет учитываться по состоянию на 01.09.2018 и на 01.10.2018.

Пример 2. ООО «Солнце» производит кондитерские изделия. На балансе «Солнца» находится производственное и холодильное оборудование. В течение 2018 года новое оборудование не поступало, списаний с баланса также не было. Ежемесячная амортизация составила 44 000 рублей.

Остаточная стоимость в рублях:

на 01.01.2018 — 644 000;

на 01.02.2018 — 600 000;

на 01.03.2018 — 556 000;

на 01.04.2018 — 512 000;

на 01.05.2018 — 468 000;

42Clouds Аренда 1С со скидкой до 20% Дольше оплата – больше скидка. 3, 6 или 12 месяцев по специальной ценеУзнать большеРеклама на Клерке

на 01.06.2018 — 424 000;

на 01.07.2018 — 380 000;

на 01.08.2018 — 336 000;

на 01.09.2018 — 292 000;

на 01.10.2018 — 248 000;

на 01.11.2018 — 204 000;

на 01.12.2018 — 160 000;

на 31.12.2018 — 116 000.

СгС = (644 000 + 600 000 + 556 000 + 512 000 + 468 000 + 424 000 + 380 000 + 336 000 + 292 000 + 248 000 + 204 000 + 160 000 + 116 000) / 13 = 380 000 рублей.

Итак, среднегодовая стоимость имущества составляет 380 000 рублей.

Для чего нужен расчет средней стоимости имущества

Имущество (основные средства) постоянно меняют свою остаточную стоимость, постепенно перенося ее на производимую организацией продукцию или выполняемую работу, оказываемые услуги. При этом их материальная, «вещная» форма сохраняется. Поэтому необходим постоянный учет и корректировка в балансе их стоимости, что позволит отразить и форму актива, и количество «перенесенной» стоимости (амортизацию).

Кроме того, поскольку основные средства (ОС) находятся в динамике, в течение отчетного периода они могут:

• переменить свое качественное состояние;
• получить «апгрейд» и тем самым прибавить в стоимости;
• устареть физически и морально;
• изменить общий объем (организация списала, продала или приобрела имущественные активы).

ВАЖНО! Отсюда следует, что в начале отчетного года остаточная стоимость основных средств может резко отличаться от показателей на конец этого периода. Именно поэтому в расчетах используются средние величины, что повышает точность и достоверность производимого учета и отражения стоимости средств на балансе.

Кроме непосредственных задач бухгалтерского учета, стоимость имущества организации, определяемая как средняя величина за выбранный период, используется в целях налогообложения. Именно этот показатель представляет собой налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций. На его основании исчисляется сумма авансовых поквартальных платежей и итогового годового (п. 1 ст. 375 НК РФ), он лежит в основе декларации по данному налогу.

Промежуточные показатели для расчета среднегодовой стоимости имущества

Чтобы определить среднюю стоимость активов организации за выбранный учетный период, необходимо знать несколько показателей, которые в обязательном порядке отражаются на балансе:

• суммарная первоначальная стоимость имущества на начало периода (∑перв.);
• количество введенных и списанных средств (∑введ., ∑спис.) ;
• первоначальная стоимость на конец периода (∑перв.) – рассчитывается на основе предыдущего показателя;
• величина амортизации по каждой группе основных средств (А);
• остаточная стоимость на начало и конец учетного периода (∑ост.).

Рассмотрим формулы, с помощью которых вычисляются эти показатели.

1. Формула расчета остаточной стоимости: ∑ост. = ∑перв. – А.
2. Формула расчета первоначальной стоимости на конец периода: ∑перв. кон. = ∑перв. нач. + ∑введ. – ∑спис. Для определения остаточной стоимости на конец года можно изначально взять показатель не первоначальной, а остаточной стоимости, либо вычесть из полученного результата величину амортизации.

Различные способы вычисления среднегодовой стоимости

В зависимости от степени требуемой точности можно применить разные формы вычисления среднегодовой стоимости имущественных активов.

Упрощенный метод предполагает найти половину от суммы остаточной стоимости активов начала и конца годового периода:

∑ср.-год. = (∑перв. нач. + ∑перв. кон.) / 2

Этот способ будет неточным, если в течение отчетного года динамика основных средств была неравномерной, они вводились и выводились с разной интенсивностью, поэтому подобный расчет даст серьезную погрешность при применении его, к примеру, к квартальному учетному периоду.
Метод с учетом месяца ввода-вывода ОС. Это тоже приблизительный способ, являющийся, однако, более точным, чем первый. Он предусматривает прибавление к первоначальной стоимости сумму средств, вводимых в определенное время, и, соответственно, вычитание выбывших средств. При этом в формуле появится дополнительные показатели ЧМ1 и ЧМ2, означающие количество полных месяцев, прошедших с ввода (1) или выбытия (2) основного средства. Формула выглядит таким образом:

∑ср.-год. = ∑перв. нач. + ∑ЧМ1 / 12 — ∑ЧМ2 / 12

«Среднее хронологическое» – метод, позволяющий еще точнее определить среднегодовую стоимость имущества. В этом способе помесячно учитываются средства, изменившие свою стоимость, выбывшие и/или введенные. Для этого нужно знать стоимость средств на начало и конец каждого месяца, разделить их сумму пополам, полученные результаты сложить, а затем разделить на 12:

Метод для налогообложения. Для исчисления налоговой базы имущественного налога нужно вычислять среднегодовую стоимость имущества организации согласно требованиям Налогового Кодекса РФ. Начиная с 2008 года, нужно определять среднегодовую стоимость в рамках изменений, внесенных в 30 главу Федерального закона № 216 от 24.07. 2007 года. Ее текст предписывает вычислять этот показатель следующим образом: остаточную стоимость на начало каждого отчетного периода нужно приплюсовать к остаточной стоимости на конец года, а затем разделить на количество месяцев в году плюс дополнительный месяц, то есть на 13. Формула:

∑ср.-год. = (∑ост. нач. М1 + ∑ост. нач. М2 + … + ∑ост. нач. М12 + ∑ост. кон. М12) / 13

Как рассчитать среднюю стоимость имущества за квартал

Такое вычисление необходимо производить, чтобы определить сумму авансового платежа по имущественному налогу. Эти расчеты являются обязательными документами для ежеквартального предоставления в ИНФС, они же ложатся в основу годовой налоговой декларации.

В главе 30 НК РФ (п. 4 ст. 376) предписывается вычислять ее почти по тому же принципу, что и среднегодовую. Разница будет в том, что последним показателем будет стоимость не на финальную дату отчетного периода, а на 1 число следующего за кварталом месяца. Таким образом, нужно взять балансовую остаточную стоимость на начало каждого из 3 месяцев, составляющих квартал, а также стоимость на начало следующего месяца, сложить эти величины и разделить полученную цифру на 4.

Как правильно рассчитать налог на имущество, если организация создается или, наоборот, ликвидируется в течение года? Если основное средство создается или выбывает в течение года?

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФналоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По общему правилу, прописанному в НК РФ, чтобы определить среднегодовую стоимость имущества за налоговый период (либо среднюю за отчетный), надо сложить остаточную стоимость на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, затем эту сумму разделить на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

А если организация или филиал открылись или закрылись в середине года? Или в течение года организация приобрела либо продала объект недвижимости? То есть возникла ситуация, когда имущество числится на балансе не весь год. Как рассчитать его среднегодовую стоимость и налог?

Главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. Поэтому при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, который содержится в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом положений ст. 379 НК РФ.

Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года.

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году и соответствующем отчетном периоде – квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года (Письмо МФ РФ № 03-06-01-04/32 [1] ).

Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ определяется отдельно.

Пример 1.

Организация была создана 10 июля 2004 г. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе и признаваемых объектом налогообложения, в 2004 г. составила:

– на 1 августа 2004 г. – 350 000 руб.;

– на 1 сентября 2004 г. – 300 000 руб.;

– на 1 октября 2004 г. – 550 000 руб.;

– на 1 ноября 2004 г. – 650 000 руб.;

– на 1 декабря 2004 г. – 680 000 руб.;

– на 1 января 2005 г. – 720 000 руб.

Средняя стоимость имущества за 9 месяцев 2004 г. равна:

(0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 350 000 + 300 000 + 550 000) / (9 + 1) = 1 200 000 / 10 = 120 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2004 г. составит:

(120 000 руб. х 2,2% / 4) = 660 руб.

За 2004 г. среднегодовая стоимость имущества будет равна:

(0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 350 000 + 300 000 + 550 000 + 650 000 + 680 000 + 720 000) / (12 + 1) = 3 250 000 / 13 = 250 000 руб.

Сумма налога на имущество, исчисленная по итогам года:

(250 000 руб. х 2,2%) = 5 500 руб.

Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:

(5 500 – 0 – 0 – 660) = 4 840 руб.

Что касается вопроса о порядке исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении ликвидированных обособленных подразделений и (или) проданных объектов недвижимого имущества, по которым уплачены авансовые платежи по налогу на имущество организаций, следует учитывать норму ст. 45 НК РФ, согласно которой обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом данной статьей установлено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

В связи с этим организации могут подать в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении ликвидированного обособленного подразделения и (или) проданного объекта недвижимого имущества в течение календарного года до срока ее представления, установленного п. 3 ст. 386 НК РФ, то есть не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, ликвидируемые организации (филиалы) на момент закрытия должны составить окончательную декларацию по налогу на имущество. Налог нужно рассчитать исходя из средней стоимости имущества за весь календарный год независимо от того, когда предприятие прекратило деятельность – в начале, середине или конце года. Декларацию составляют за период с начала года по день подачи заявления в налоговую инспекцию об исключении организации из госреестра.

Пример 2.

Организация была ликвидирована 10 июня 2004 г. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе и признаваемых объектом налогообложения, составила:

– на 1 января 2004 г. – 350 000 руб.;

– на 1 февраля 2004 г. – 300 000 руб.;

– на 1 марта 2004 г. – 550 000 руб.;

– на 1 апреля 2004 г. – 600 000 руб.;

– на 1 мая 2004 г. – 480 000 руб.;

– на 1 июня 2004 г. – 320 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал 2004 г. равна:

(350 000 + 300 000 + 550 000 + 600 000) / (3 + 1) = 1 800 000 / 4 = 450 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2004 г. составит:

450 000 руб. х 2,2% / 4 = 2 475 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за 2004 г., которую организация укажет в «ликвидационной» декларации:

(350 000 + 300 000 + 550 000 + 600 000 + 480 000 + 320 000) / (12 + 1) = 2 600 000 / 13 = 200 000 руб.

Сумма налога на имущество будет равна:

200 000 руб. х 2,2% = 4 400 руб.

Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет:

4 400 руб. – 2 475 руб. = 1 925 руб.

Обратите внимание! Такого подхода придерживается Минфин, которому переданы все полномочия по изданию нормативных (то есть обязательных) актов (см. Федеральный закон № 58-ФЗ [2] ). Автор делает на этом акцент потому, что в Методических рекомендациях к главе 30 НК РФ [3] налоговики разъяснили свою, отличающуюся от взгляда Минфина позицию. По мнению налоговых органов, налоговую базу при создании (ликвидации) организаций и обособленных подразделений нужно считать по правилам ст. 55 НК РФ. То есть для того, чтобы определить среднегодовую стоимость основных средств, нужно сумму остаточной стоимости разделить не на 13, а на количество месяцев, которое организация (филиал) проработала в данном году, увеличенное на единицу.

Если при налоговой проверке возникнет ситуация, когда налоговый орган будет настаивать на исчислении налога по «своей методике», налогоплательщику следует иметь в виду два момента. Во-первых, МНС РФ своим Письмом № САЭ-6-02/135@ [4] запретило налоговым органам ссылаться на методические рекомендации по применению глав второй части НК РФ при подготовке решений по итогам контрольной работы, так как они разработаны для обеспечения единой методологии порядка исчисления и уплаты налогов и не являются нормативными документами, обязательными для выполнения налогоплательщиками.

Во-вторых, если организация исчисляла налог в соответствии с разъяснениями Минфина, то привлечь ее к ответственности за недоплату налога нельзя. Ведь согласно п. 2 ст. 111 НК РФ лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения, если оно выполняло письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Как правильно рассчитать и уплатить налог на имущество налогоплательщикам, заключившим договор простого товарищества?

Особенностям определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) посвящена ст. 377 НК РФ. При ее применении следует иметь в виду, что в отношении имущества, переданного в совместную деятельность, налогоплательщиками признаются участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), которые самостоятельно исчисляют налоговую базу исходя из остаточной стоимости принадлежащего им и переданного ими по договору в совместную деятельность имущества, а также исходя из остаточной стоимости имущества, приобретенного (созданного) в результате совместной деятельности. При этом имущество, участвующее в простом товариществе в рамках договора о совместной деятельности, подлежит включению в налоговую базу каждого участника договора простого товарищества независимо от того, на каких счетах бухгалтерского учета оно учитывается (см. Письмо МФ РФ № 03-06-01-04/33 [5] ).

Пример 3.

ООО «Альфа» и ООО «Бета» 10 февраля 2004 г. заключили договор о совместной деятельности, указав в нем, что доли каждого участника равны. Ведение общих дел и бухгалтерского учета поручено ООО «Бета».

ООО «Альфа» в качестве вклада в совместную деятельность передает автотранспортные средства, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет 1 100 000 руб., начисленный износ – 200 000 руб.

ООО «Бета» в качестве вклада вносит денежные средства в размере 1 200 000 руб.

В рамках деятельности товарищества 20 февраля было приобретено и введено в эксплуатацию имущество, первоначальная стоимость которого составляет 600 000 руб.

Бухгалтерский учет у ООО «Альфа»:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена первоначальная стоимость выбывающих автотранспортных средств	01-2	01-1	1 100 000
Отражена сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации автотранспортных средств	02	01-2	200 000
Переданы автотранспортные средства для осуществления совместной деятельности	58-4	01-2	900 000

Бухгалтерский учет у ООО «Бета» – участника, ведущего общие дела:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступил денежный вклад по договору о совместной деятельности	51	80-«Бета»	1 200 000
Отражена сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации автотранспортных средств	01	80-«Альфа»	1 200 000
Приобретено имущество в рамках деятельности товарищества	08	60	600 000
Имущество введено в эксплуатацию	01	80	600 000

Порядок ведения бухгалтерского учета в простых товариществах регулируется нормами ПБУ 20/03 [6] . Если ведение общих дел поручено одному из товарищей, он должен вести учет совместных операций отдельно от своей бухгалтерии (на отдельном балансе).

Обратите внимание! Товарищ, ведущий общие дела, учитывает вклады, внесенные остальными участниками, в оценке, предусмотренной договором. Порядок начисления амортизации по имуществу в рамках отдельного баланса прописан в п. 18 ПБУ 20/03. Он не зависит от срока эксплуатации основного средства и метода начисления амортизации, который участник применял до заключения договора о совместной деятельности. То есть при принятии объекта к учету в простом товариществе надо установить новый срок полезного использования и выбрать свой способ амортизации.

Предположим, что месячная сумма амортизации составляет:

– по основному средству, внесенному ООО «Альфа» в виде вклада, – 10 000 руб.;

– по основному средству, приобретенному в рамках деятельности товарищества, – 20 000 руб.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества:

– внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) (п. 1 ст. 374 НК РФ);

– приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело (п. 1 ст. 377 НК РФ).

ООО «Бета», как лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать ООО «Альфа» сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом ООО «Бета» сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы, в частности, о начисленной амортизации по основному средству, переданному в совместную деятельность.

Обратите внимание! Если один из участников простого товарищества имеет льготу по налогу на имущество, то это право он применяет только в отношении своей части общих основных средств.

Участники простого товарищества самостоятельно осуществляют уплату налога в соответствующий бюджет и представляют налоговую декларацию (налоговые расчеты по авансовым платежам) в сроки, установленные ст. 386 НК РФ, по форме, утвержденной Приказом МНС РФ № САЭ-3-21/224 [7] . Однако следует заметить, что новые бланки отчетности по налогу на имущество не приспособлены для того, чтобы отражать в них стоимость основных средств, задействованных в совместной деятельности. В «старой» форме расчета для этого была предусмотрена специальная строка 24 «Имущество в простом товариществе (совместной деятельности)». Теперь такой строки в декларации нет. Одновременная подача двух деклараций (первой – по самостоятельной деятельности, второй – по совместной) законом не предусмотрена.

Как поступить в такой ситуации? Свести в единый показатель среднегодовой стоимости (строку 140 раздела 2 расчета) три составляющие:

– среднюю остаточную стоимость основных средств, отраженных в собственном балансе;

– среднюю остаточную стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в совместную деятельность. (Как уже отмечалось, порядок начисления амортизации по этим основным средствам может отличаться от того, который применялся раньше. Сумму начисленной амортизации определяет товарищ, ведущий общие дела);

– долю (пропорциональную вкладу) средней остаточной стоимости основных средств, приобретенных в рамках деятельности товарищества. Эти сведения налогоплательщику тоже должен предоставить участник, ведущий общие дела.

Конечно, ни в главе 30 НК РФ, ни в Инструкции по заполнению декларации методика объединения трех показателей в один не разъясняется. Но и не включать остаточную стоимость имущества, используемого в совместной деятельности, нельзя. Ведь не даром Минфин в Письме № 03-06-01-04/33 подчеркнул, что имущество, участвующее в простом товариществе, подлежит включению в налоговую базу независимо от того, на каких счетах бухгалтерского учета оно учитывается. При проверке налоговый инспектор наверняка обратит внимание на остатки по счету 58 . Поэтому, чтобы не искажать налоговую базу, в расчет обязательно надо включать все три показателя. Поясним это на примере.

Итак, не позднее 20 апреля 2004 г. ООО «Бета» предоставит ООО «Альфа» следующие сведения:

1. Сумма начисленной амортизации по основному средству, переданному в совместную деятельность:

– на 1 марта 2004 г. – 0 руб.;

– на 1 апреля 2004 г. – 10 000 руб.

2. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных в рамках совместной деятельности:

– на 1 марта 2004 г. – 600 000 руб.;

– на 1 апреля 2004 г. – 580 000 руб.

3. Доля ООО «Альфа» в общем имуществе товарищей – 50%.

Расчет облагаемой базы по налогу на имущество у ООО «Альфа»

Предположим, что остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ООО «Альфа» и признаваемых объектом налогообложения, в I квартале 2004 г. составила:

– на 1 января 2004 г. – 2 350 000 руб.;

– на 1 февраля 2004 г. – 2 200 000 руб.;

– на 1 марта 2004 г. – 1 100 000 руб.;

– на 1 апреля 2004 г. – 900 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств, руб.
Дата	на балансе ООО «Альфа»	переданных в совместную деятельность	приобретенных в рамках совместной деятельности (50%)	Итого:
01.01.04	2 350 000	–	–	2 350 000
01.02.04	2 200 000	–	–	2 200 000
01.03.04	1 100 000	900 000	300 000	2 300 000
01.04.04	770 000	890 000	290 000	1 950 000

Средняя стоимость имущества за I квартал 2004 г. равна:

(2 350 000 + 2 200 000 + 2 300 000 + 1 950 000) / (3 + 1) = 8 800 000 / 4 = 2 200 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2004 г. составит:

(2 200 000 руб. х 2,2% / 4) = 12 100 руб.

Расчет облагаемой базы по налогу на имущество у ООО «Бета»

Предположим, что основных средств, числящихся на балансе ООО «Бета», нет. В расчет облагаемой базы войдут только основные средства, приобретенные в рамках совместной деятельности.

Средняя стоимость имущества за I квартал 2004 г. равна:

(0 + 0 + 300 000 + 290 000) / (3 + 1) = 590 000 / 4 = 147 500 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2004 г. составит:

(147 500 руб. х 2,2% / 4) = 811 руб.

Является ли объектом для исчисления налога на имущество организаций имущество, учитываемое по правилам бухгалтерского учета на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»?

Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Возникает вопрос: с каких объектов надо платить налог – только с объектов, учтенных на счете 01 , или к объектам налогообложения относятся и ценности, учтенные на счете 03 , ведь они тоже передаются во временное владение, пользование и распоряжение?

Налоговые органы в Методических рекомендациях к главе 30 НК РФ указали, что налог надо считать с имущества, которое числится на счетах 036fa5;” target=”_blank”>01 и 03 (подробнее о том, что методические указания не являются нормативным документом, говорилось выше). Свою позицию налоговики обосновывают, ссылаясь на п. 2 ПБУ 6/01 [8] , в котором сказано, что данный документ применяется также к доходным вложениям в материальные ценности. Отсюда был сделан вывод, что имущество, отражаемое на счете 03 , относится к основным средствам, и, значит, с него нужно платить налог на имущество.

Однако Минфин по этому поводу придерживается противоположной позиции, которую он выразил в своем Письме № 03-06-01-04/16 [9] . Согласно этому письму в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования непосредственно в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, данные объекты нужно рассматривать в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств. Таким образом, имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться как объект налога на имущество.

align=”left” size=”1″ width=”33%”>

[1] Письмо МФ РФ от 16.09.04 № 03-06-01-04/32 «Об уплате налога на имущество вновь созданными или ликвидированными организациями (филиалами)».

[2] Федеральный закон от 29.06.04 № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления».

[3] Методические рекомендации к главе 30 НК РФ, утв. Письмом МНС РФ от 19.04.04 № СА-14-21/53дсп. (От редакции. Это внутренний документ МНС, нигде не публиковался, имеет гриф «ДСП» – для служебного пользования).

[4] Письмо от 12.04.04 № САЭ-6-02/135@ «Об использовании в работе Методических рекомендаций по применению глав части второй НК РФ».

[5] Письмо МФ РФ от 16.09.04 № 03-06-01-04/33 «Об уплате налога на имущество налогоплательщиками, заключившими договор простого товарищества».

[6] Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утв. Приказом МФ РФ от 24.11.03 № 105н.

[7] Приказ МНС РФ от 23.03.04 № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению».

[8] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.

[9] Письмо от 31.08.04 № 03-06-01-04/16 «О налоге на имущество».

налог на имущество основные средства простое товарищество

Пример расчета

ООО «Инфинити» владеет основными средствами, облагаемыми налогом на имущество, балансовая стоимость которых на 1 января 2018 года составляет 1 200 000 руб. С учетом амортизации, а также введения и выведения активов стоимость ежемесячно изменялась, что отражалось на балансе в таких цифрах:

• 1 февраля 2018 года – 1 100 000 руб.;
• 1 марта 2018 года – 1 000 000 руб.;
• 1 апреля 2018 года – 1 200 000 руб.;
• 1 мая 2018 года – 900 000 руб.;
• 1 июня 2018 года – 1 100 000 руб.;
• 1 июля 2018 года – 1 000 000 руб.;
• 1 августа 2018 года – 900 000 руб.;
• 1 сентября 2018 года – 800 000 руб.;
• 1 октября 2018 года – 700 000 руб.;
• 1 ноября 2018 года – 900 000 руб.;
• 1 декабря 2018 года – 1 000 000 руб.;
• 31 декабря 2018 года – 1 100 000 руб.

Рассчитаем среднегодовую и среднеквартальную стоимость имущества ООО «Инфинити»:

• за 1 квартал 2018 года: (1 200 000 + 1 100 000 + 1 000 000 + 1 200 000) / 4 = 1 125 000 руб.;
• за 2 квартал 2018 года: (1 200 000 + 900 000 + 1 100 000 + 1 000 000) / 4 = 1 050 000 руб.;
• за 3 квартал 2018 года: (1 000 000 + 900 000 + 800 000 + 700 000) / 4 = 850 000 руб.;
• за 2018 год: (1 100 000 + 1 000 000 + 1 200 000 + 900 000 + 1 100 000 + 1 000 000 + 900 000 + 800 000 + 700 000 + 900 000 + 1 000 000 + 1 100 000) / 13 = 900 000 руб.

Для удобства предпринимателей при расчете среднеквартальной и среднегодовой стоимости имущества можно воспользоваться успешно функционирующими онлайн-калькуляторами, куда нужно будет только подставить собственные бухгалтерские показатели.

Порядок расчета

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:

1. определите, какое имущество нужно облагать налогом;
2. проверьте, можно ли применить льготы;
3. определите базу для расчета налога;
4. узнайте, по каким ставкам считать налог;
5. рассчитайте сумму налога к уплате в бюджет.

Что облагать налогом на имущество

По общему правилу российские организации платят налог с имущества, которое отразили в бухучете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на правах собственности, и те, что получены во временное владение, пользование, распоряжение, а также в доверительное управление или совместную деятельность. Например, налог с лизингового имущества обычно платит тот, на чьем балансе оно учитывается. А это может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

Особый порядок предусмотрен только в отношении объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Во-первых, с жилых строений налог на имущество надо платить, даже если эти объекты в бухучете не отражены в составе основных средств. А во-вторых, если «кадастровые» объекты не переданы в доверительное управление или концессию, платить за них налог на имущество должны только их собственники или организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения.

Все это следует из положений пункта 1 статьи 374, подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

К объектам, с которых надо платить налог, относят и движимое и недвижимое имущество. Правда, с определенными оговорками.

Существует две категории основных средств, налог с которых платить не нужно.

Первая – это льготируемое имущество. Разобраться, какие льготы вы можете использовать, помогут справочные таблицы по федеральным льготам (они действуют для всех) и по региональным (для объектов на отдельных территориях).

Вторая категория – это имущество, которое не признается объектом налогообложения. Например, это основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Полный перечень есть в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. Сначала включите стоимость льготируемого имущества в графу 3 раздела 2 декларации, а затем отразите отдельно в графе 4 раздела 2. Имущество, которое не признается объектом налогообложения (указанное в подп. 1–8 п. 4 ст. 374 НК РФ), в графах 3 и 4 отражать не нужно. Однако основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, нужно отразить по строке 210 раздела 2 расчета авансовых платежей и по строке 270 раздела 2 декларации.

Состав объектов налогообложения для иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство, аналогичен тому, что предусмотрен для российских организаций. Они обязаны вести учет основных средств по правилам российского бухучета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагают только недвижимость, которая находится на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база

Базу для расчета налога на имущество определяйте отдельно по следующему имуществу:

• расположенному по местонахождению головного отделения российской организации или постоянного представительства иностранной;
• каждого обособленного подразделения с отдельным балансом;
• вне местонахождения организации (отдельно по каждому объекту);
• входящему в состав Единой системы газоснабжения;
• налог с которого считают исходя из кадастровой стоимости;
• облагаемому по разным налоговым ставкам;
• задействованному в рамках договора простого или инвестиционного товарищества;
• переданному в доверительное управление или приобретенному в рамках такого договора;
• при исполнении концессионных соглашений.

Это следует из положений пункта 1 статьи 376, статей 377, 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ.

Особый порядок определения налоговой базы действует в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории нескольких субъектов РФ (трубопроводы, электросети, железнодорожные магистрали и т. п.). Налоговую базу в этом случае определяйте раздельно. То есть долю налоговой базы, которая относится к тому или иному региону, следует рассчитывать пропорционально части стоимости объекта, расположенного в соответствующем регионе. Об этом сказано в пункте 2 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Некоторые особенности имеет порядок определения налоговой базы организациями, на балансе которых имеются объекты транспортной инфраструктуры. Они вправе уменьшать базу по налогу на имущество на стоимость законченных капвложений в строительство, модернизацию и реконструкцию:

• судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России. Например, шлюзов, судоподъемников;
• портовых гидротехнических сооружений. Например, волноломов, пирсов, причалов и т. п.;
• сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, за исключением систем централизованной заправки самолетов и космодрома. Например, сооружений и оборудования на территории аэропортов.

При расчете налога на имущество не учитывают перечисленные виды капвложений, которые включены в балансовую стоимость названных объектов или учтены в качестве основных средств начиная с 1 января 2010 года. При этом период ввода в эксплуатацию самого объекта, подвергшегося реконструкции или модернизации – до или после 1 января 2010 года, значения не имеет.

Это следует из положений пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 июня 2013 г. № 03-05-05-01/23974 и ФНС России от 24 июня 2011 г. № ЗН-4-11/10123.

При определении состава объектов транспортной инфраструктуры, капвложения в которые уменьшают налоговую базу, руководствуйтесь отраслевыми нормативными актами. Например:

• в отношении воздушного транспорта – Воздушным кодексом РФ, Законом от 8 января 1998 г. № 10-ФЗ;
• в отношении гидротехнических сооружений – законами от 21 июля 1997 г. № 117-ФЗ и от 8 ноября 2007 г. № 261-ФЗ.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 октября 2011 г. № 03-05-04-01/37.

Как считать налоговую базу

Налоговой базой по налогу на имущество может быть:

1) кадастровая стоимость – для расчета налога по следующим объектам:

• административно-деловые и торговые центры или комплексы, а также отдельные помещения в них. К ним приравниваются здания, которые предназначены (фактически используются) для одновременного размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ);
• нежилые помещения, которые согласно технической документации предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещений, которые фактически используют для этих целей. То есть когда перечисленные объекты занимают не менее 20 процентов общей площади помещения;
• любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств;
• любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не используются в деятельности постоянных представительств в России;
• жилые дома или помещения (в т. ч. и те, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств);

2) среднегодовая стоимость имущества (при расчете авансовых платежей применяется средняя стоимость имущества за I квартал, полугодие или девять месяцев) – для расчета налога по всем остальным объектам.

Решение о расчете налога на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости принимают власти субъектов РФ и оформляют законами. Для этого предварительно утверждают результаты кадастровой оценки недвижимости – без этого принимать законы власти регионов не вправе. Более того, они должны заранее утвердить и опубликовать перечни конкретных объектов недвижимости, указав их кадастровые номера и адреса, по которым налог надо определять исходя из кадастровой стоимости. Если к началу очередного налогового периода полный комплект региональных документов не подготовлен, рассчитывать налог на имущество в этом периоде нужно исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества. Однако после вступления в силу нового порядка возврат к прежним правилам определения налоговой базы будет невозможен.

Такие правила установлены статьями 375 и 378.2 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 ноября 2013 г. № 03-05-07-08/51796 и ФНС России от 31 октября 2013 г. № БС-4-11/19535.

Узнать, в каких регионах действует (планируется к введению) новый порядок и к какому имуществу он применяется, поможет таблица.

Итоги

Средняя и среднегодовая стоимость ОС, рассчитанные от их остаточной стоимости, нужны при определении базы налогу на имущество. Средняя стоимость применяется в расчетах за отчетные периоды, а среднегодовая – при подсчете суммы налога за год. Алгоритмы их определения идентичны: суммируется остаточная стоимость ОС на первые числа месяцев периода и на его последний день, а затем делится на количество слагаемых, участвующих в расчете. При этом нулевые значения сумм также должны быть задействованы.

Источники:

• https://jurist-str.ru/imushhestvo/neoblagaemaya-srednegodovaya-stoimost-imushhestva-chto-eto.html
• https://buhguru.com/nalog-imushchestvo/raschet-naloga-na-imushhestvo-po-srednegodovoj-stoimosti-v-2019-godu.html
• https://www.kontur-extern.ru/info/srednegodovaya-stoimost-osnovnyh-sredstv
• https://nalog-nalog.ru/uchet_os_i_nma/formula_rascheta_srednegodovoj_stoimosti_osnovnyh_sredstv/
• https://www.klerk.ru/buh/articles/476524/
• https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a37/41689.html
• http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_imushhestvo/kak_organizatsii_rasschitat_nalog_na_imushhestvo/5-1-0-233